Contabilidad de las Importaciones

Las importaciones de bienes por parte de una sociedad no dejan de ser una compra de mercedarias que debe regirse atendiendo a la norma 10 de Registro y valoración del Plan General Contable. La dificultad realmente no está en esta norma si no en la repercusión fiscal de la operación, en concreto en el IVA.

En primer lugar debemos aclarar el concepto de importación. Son importaciones las adquisiciones de bienes que forman parte del comercio internacional a países considerados como terceros, es decir, aquellos países situados fuera del territorio del sistema común del IVA. Nos referimos pues a los denominados países “terceros” pero también a Canarias, Ceuta y Melilla.

Las importaciones son operaciones basadas en el principio de la imposición en destino y perfectamente ligadas a la existencia de fronteras. De esta manera, los bienes que entran en nuestro territorio por esta vía son gravados en la aduana.

La contabilización del IVA en las importaciones presenta la particularidad que no registra el IVA a través del cargo en factura del proveedor, sino que el mismo se abona en la aduana al tiempo de solicitar el despacho. Normalmente el IVA lo satisface el agente de aduanas por cuenta del importador, a quien se le carga junto con los derechos del arancel, sus propios honorarios y el IVA correspondiente a estos últimos.

A la mesa del contable van a llegar tres documentos referidos a la importación de existencias que debes saber interpretar para reflejar los apuntes pertinentes. Son estos:

a) Factura del proveedor

Es la factura que expide el proveedor “extranjero”. La diferencia con cualquier factura de compra está en que no tiene IVA. El IVA no se le paga al proveedor, si no al Estado a través de un agente.

b) Factura del agente de aduanas

El Agente nos va a cobrar por sus servicios unos honorarios y los derechos arancelarios mas su IVA correspondiente. En definitiva nos va a cobrar en su factura

• Honorarios por sus servicios prestados.
• Derechos arancelarios. Dependerá del bien importado.
• IVA de la importación.
• IVA de los derechos arancelarios.
• IVA de sus honorarios.

c) Documento Único Administrativo (DUA).

Es el documento por el que el Agente de aduanas abona al Estado el IVA soportado. Este documento lo exigen las autoridades aduaneras.

TRATAMIENTO DEL IVA

En las operaciones interiores de compra, el IVA que nosotros soportamos lo va a ingresar en Hacienda nuestro proveedor. Sabemos que nuestro IVA soportado va a ser su IVA repercutido y que él es quien tiene obligación de ingresarlo En el caso de las compras a países fuera de la Unión Europea o a Ceuta, Melilla y Canarias Hacienda no puede exigir el pago del IVA al proveedor por lo que seremos nosotros los obligados a ingresarlo.

Vemos todo esto con un ejemplo

Nuestra Sociedad (Tejidos Prados, SL. con domicilio en Avenida de América 121 en Granada) adquiere cortinas, cojines y mantas a un proveedor americano. Llegamos a un acuerdo con el proveedor para que envíe las mercancías al aeropuerto Adolfo Suarez de Madrid.

FACTURA DEL PROVEEDOR

En la fecha de operación el tipo de cambio del dólar es el siguiente: 1$ = 0.8644235€

Precio en euros: 3.600 x 0.8644235€ = 3.111,92

DUA

• País de expedición: USA
• País de origen: USA
• País de destino: España
• Condiciones entrega: Madrid
• Medio de transporte: Avión
• Divisa e importe factura: Dólar americano. 3.600 $
• Cálculo de los tributos: 3.111,92 (1) x 0.21 = 653,50

       3.600 x 0.8644235

FACTURA DEL AGENTE DE ADUANAS

Realizamos los siguientes apuntes contables:

a) Contabilidad de la factura del proveedor

Comentario: Contabilizamos una compra en moneda extranjera. Atendiendo a la norma 11 de Registro y valoración se hará aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción. Como ya hemos comentado, la factura no tiene IVA por lo que en este apunte no se tendrá en cuenta.

Utilizamos la cuenta de proveedores en moneda extranjera. Si el pago no es al contado deberemos ir reflejando en esta cuenta los ajustes que establece la norma.

Contabilidad de la factura del agente de aduanas

Comentarios

(600.1) Consideramos como mayor importe de la compra (atendiendo a la norma 10 de valoración) tanto el arancel como los honorarios del agente.

248,95 + 200 = 448,95

(472.1) Consideramos como IVA de las importaciones, tanto el reflejado en el DUA como el de los aranceles.

653,50 + 52,28 = 705,78

(410.1) Por el total de la factura del agente pendiente de pago.