Criterios de registro y reconocimiento contable en las Cuentas Anuales

Los criterios de registro o reconocimiento contable forman parte del Marco Conceptual del PGC  y, a pesar de ser una materia imprescindible de cara al aprendizaje contable, es cierto que en ocasiones no se les dedica la atención necesaria, centrándonos solo en los Principios Contables con los que a veces se confunden.

De hecho, la idea de este artículo me vino por una duda planteada por uno de nuestros alumnos que preguntaba:

¿Qué fue del principio de correlación de ingresos y gastos?

Para los que llevamos más años en esto de la materia contable uno de los principios contables a los que más se hacía referencia antiguamente ere al “principio de correlación de ingresos y gastos”. Es cierto que  en el lejano ya Plan General Contable de 1990, este  era uno de los principios que se incluían en su primera parte y que se enunciaba de la siguiente manera:

“Principio de correlación de ingresos y gastos. El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquellos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.”

En el Plan Contable de 2007 vigente, ya no aparece este principio entre los que establece su Marco conceptual pero esto no significa que ya no se deba aplicar o que haya desaparecido, simplemente ahora se ubica en otro lugar, como criterio de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales, es decir, deja de ser un principio para convertirse en un criterio de registro.

“Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos.”

Esto nos da pie a repasar los criterios contables de registro o reconocimiento contable de los elementos patrimoniales.

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

Cuando hablamos de registro contable nos referimos al proceso por el que los elementos patrimoniales se incorporan al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto y, aunque es cierto  que esto se estudia en las normas de registro y valoración que formula la segunda parte del PGC, en el Marco Conceptual se detallan los criterios a tener en cuenta para hacerlo:

• Registro o reconocimiento de un ACTIVO

Los activos se reconocen en el Balance cuando sea probable la obtención a través de los mismos de rendimientos económicos futuros para la empresa, siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento de un activo implica a su vez el reconocimiento de un pasivo, o la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en patrimonio neto.

Veamos algunos ejemplos

a) Reconocimiento de activo y a su vez de un pasivo

Supongamos la adquisición de una máquina (reconocimiento del activo) con pago aplazado (reconocimiento del pasivo).

b) Reconocimiento de activo y a su vez disminución de otro activo

Supongamos que un cliente nos acepta una letra de cambio como forma de pago.

c) Reconocimiento de activo y a su vez de un ingresos

Supongamos que prestamos servicios a un cliente y documentamos la operación en una factura a 30 días.

d) Reconocimiento de activo y a su vez un incremento de patrimonio

En el momento de la constitución de la sociedad los socios realizan sus aportaciones en efectivo ingresándolo en una cuenta corriente abierta a nombre de la sociedad para tal efecto.

• Registro o reconocimiento de un PASIVO

Los pasivos deben reconocerse en el Balance cuando sea probable que a su vencimiento y para liquidarlos deban cederse recursos que incorporen beneficios futuros, siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo o la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en patrimonio neto.

a) Reconocimiento de pasivo y a su vez un incremento de activo

Nos conceden un préstamo a dos años que cobramos por banco.

b) Reconocimiento de pasivo y a su vez disminución de otro pasivo

En el caso anterior, cuando falte menos de un año para el vencimiento de la deuda

c) Reconocimiento de pasivo y a su vez reconocimiento de un gasto

Recibimos la factura del suministro eléctrico a pagar a final del mes.

d) Reconocimiento de pasivo y a su vez un incremento de patrimonio neto.

Se reconoce a los accionistas y dividendo a pagar en la distribución del resultado.

• Registro o reconocimiento de un INGRESO

El reconocimiento de un ingreso se produce como consecuencia de un incremento en los recursos de la empresa y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. Como consecuencia, supone el reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo o la desaparición o disminución de un pasivo y en ocasiones el reconocimiento de un gasto.

a) Reconocimiento de un ingreso y un incremento simultáneo de un activo

Reconocemos un ingreso por venta de mercaderías documentado en una factura a cobrar en 30 días.

b) Reconocimiento de un ingreso y una disminución simultánea de un pasivo

El ingreso puede referirse a u n descuento que nos hace el proveedor disminuyendo su saldo.

c) Reconocimiento de un ingreso y de un gasto de manera simultánea

Puede ocurrir si en un siniestro tenemos la certeza del cobro de una indemnización segura. Hay que registrar contablemente la indemnización a percibir en el mismo momento en que se registre la baja del activo, circunstancia que motivará el reconocimiento del correspondiente ingreso.