Desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado

En ocasiones, cuando adquirimos un inmovilizado debemos hacer una fuerte inversión, no solo por el importe que nos factura el proveedor del coste del mismo, sino también por todos los gastos que acarrea su puesta en funcionamiento.

Sabemos que la norma 2 de Registro y Valoración del Plan considera a estos como mayor valor del mismo siempre que se produzcan antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del citado elemento.

Pero una vez funcionando, podemos pensar que, cuando termine la vida útil nos va a costar también un dinero el poder desmantelarlo y retirarlo para volver a incorporar un inmovilizado nuevo.

Nuestra duda está en si esos gastos que yo voy a tener en el futuro deberé soportarlos en el ejercicio en que se produzca el desmantelamiento o por el contrario, podré repartirlos a lo largo de la vida del mismo. Pues bien, el tratamiento contable es incrementar el valor del inmovilizado inicialmente por el valor actual de estos gastos estimados y repartir los gastos via amortización. Todo esto se consigue a través de la dotación de una provisión que vamos a comentar.

Nos estamos refiriendo a la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado que la quinta parte del plan define como:   

“Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un periodo de tiempo determinado”

Como siempre, vamos a tratar de comprender mejor lo explicado a través de un ejemplo.

Ejemplo

Acabamos de comprar una máquina de aire acondicionado y calefacción por un importe de 40.000 euros. Para su instalación y puesta en marcha han sido necesarios gastos como el transporte, el derribo de un tabique y su obra de albañilería correspondiente y el montaje todo ello por 5.000 euros.

Estimamos, que tras su vida útil de 20 años, se van a tener que realizar una serie de gastos para poder desmantelar la máquina antes de poder poner una nueva. Entre los gastos pueden estar los de derribo, servicio de grua, factura de un experto en desmontar la máquina, etc. Dichos gastos pueden tener un gasto a día de hoy (valor actual) de 6.000 euros.

La norma 2 de valoración nos dice que valoremos el inmovilizado por su precio de adquisición que incluye el precio facturado por el vendedor mas todos los gastos adicionales hasta la puesta en condiciones de funcionamiento y añade que formará parte del valor la estimación inicial del valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro.

En definitiva tendremos que su valor será 40.000 euros facturados por el proveedor, más 5.000 de puesta en marcha, más 6.000 de la estimación actual de los gastos de desmantelamiento.

Por la factura del vendedor

Por los gastos que hemos ido teniendo para su puesta en marcha

Por su activación como mayor valor del inmovilizado

Por el valor actual de los posibles gastos de desmantelamiento

Suponiendo que ya está en condiciones de funcionamiento

El valor amortizable de la máquina será por tanto 51.000 euros.

En cuanto a la provisión, la hemos dotado por 6.000 pero debemos de ir actualizándola, pues sabemos que dentro de 20 años ese no será realmente el coste del desmantelamiento.

Suponiendo que trabajamos a un tipo de interés del 3%, cada cierre del ejercicio debemos hacer el siguiente apunte.

• El primer año por 3% sobre 6.000 = 180
• El segundo año por 3% sobre 6.180 = 185.4
• Al final del año 20 tendremos acumulada en la provisión un total de 10.836,66

6.000 (1+0.03) ²⁰

Al llegar el momento de desmantelamiento pagaremos el mismo y anularemos la provisión, cuadrando el apunte o bien con más gasto o con ingreso por el exceso.

Por ejemplo, suponiendo que el precio final no es 10.836, 66 si no 12.000

Si por el contrario el precio fuese 10.000

Un último aspecto nos interesa comentar para terminar.

¿Qué ocurre si a lo largo de los 20 años estimamos que la provisión se nos va a quedar corta o por el contrario nos va a sobrar?

La quinta parte del plan, en la cuenta (143) nos da la solución

• Los incrementos posteriores por una nueva estimación se llevarán contra la cuenta 21, es decir, no contra la 660
• Las disminuciones en el importe de la provisión por una nueva estimación, con abono al subgrupo 21

En definitiva, cada cierre del ejercicio deberé de proceder.

1. Amortizamos el bien atendiendo a su vida útil

2. Ajustamos el valor de la provisión actualizando su valor con cargo a la cuenta 660.

3. Si una nueva estimación hace que debamos modificar el saldo de la provisión estimada, lo hacemos o bien cargando o abonando al grupo 21. Debemos tener en cuenta, que en este caso, la amortización del año que viene se ve afectada.

Este tipo de provisión, lógicamente la deberemos tener muy presente en aquellos bienes de cierta envergadura a los que estimemos unos costes de desmantelamiento, pues la norma dos no nos da la opción de incluirlos como mayor importe de inmovilizado, si no que nos obliga a ello.