Ejemplo de Activos Revertibles en las Concesiones Administrativas

activos revertibles

activos revertibles

Hace un par de semanas, vimos en INEAF la problemática contable de los activos revertibles en las concesiones administrativas (véase: Activos Revertibles en las Concesiones Administrativas).

Hoy queremos terminar de aclarar la cuestión con un ejemplo que ilustre dicha problemática

Ejemplo

El día 01.01.01 conseguimos una Concesión Administrativa para explotar el nuevo funicular que enlazará Granada con Sierra Nevada.

Los datos de la concesión son los siguientes

  • Fecha comienzo: 01.01.01
  • Importe de la concesión: 500.000
  • Periodo concesional: 25 años

Para el desarrollo de la actividad, adquirimos dos vehículos con los siguientes datos

  • Precio de cada vehículo: 400.000 euros.
  • Vida útil: 15 años.

Al ser el periodo de concesión 25 años y la vida útil de los vehículos solo 15 se estima se necesitarán dentro de 15 años otros dos vehículos cuyo precio será de 450.000 euros cada uno. Estos dos vehículos deberán revertir a la Administración.

El tipo de interés sin riesgo para los próximos años se estima en un 5% anual.

01.01.01

Por la obtención de la concesión:

  Debe Haber
(202) Concesión administrativa 500.000  
(572) Banco c/c   500.000

Por la compra de los vehículos que vamos a utilizar los primeros 15 años

  Debe Haber
(217) Elementos de transporte (2×400.000) 800.000  
(572) Banco c/c   800.000

Por la estimación del coste de los dos vehículos que necesitaremos dentro de 15 años (Activos Revertibles)

  Debe Haber
(207) Activos revertibles 144.305,12

(1)

 
(148) Provisión por activos revertibles   144.305,12

(1) Basamos el cálculo en las siguientes estimaciones

o   Precio de los vehículos revertibles: 900.000

o   Vida útil: 15 años

o   Cuota amortización anual: 900.000/15 =60.000

o   Plazo que estimamos amortizar estos bienes. Del año 16 al 25 = 10 años

o   Amortización acumulada en el momento de la reversión: 60.000 x 10 = 600.000

o   Valor contable de los activos en el momento de la reversión: 900.000 – 600.000 = 300.000

o   Valor actual: 300.000 (1+0.05) -15 = 144.305,12

31.12.01

a) Amortización de la Concesión Administrativa

  Debe Haber
(6802) Amortización Concesión administrativa

( 500.000/ 25 años)

20.000  
(2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa   20.000

b) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles

  Debe Haber
(6807) Amortización Activos revertibles

(144.305,12/25)

5.772,2  
(2807) Amortización Acumulada Activos revertibles   5.772,2

c) Amortización de los elementos de transporte que estamos usando.

  Debe Haber
(6818) Amortización elementos de transporte

(800.000/15)

53.333,33  
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte   53.333,33

d) Por la actualización de la provisión

  Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones

(144.305,12 x 0.05)

7.215,25  
(148) Provisión por activos revertibles   7.215,25

31.12.02

a) Amortización de la Concesión Administrativa

  Debe Haber
(6802) Amortización Concesión administrativa

( 500.000/ 25 años)

20.000  
(2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa   20.000

b) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles

  Debe Haber
(6807) Amortización Activos revertibles 5.772,2  
(2807) Amortización Acumulada Activos revertibles   5.772,2

c) Amortización de los elementos de transporte que estamos usando.

  Debe Haber
(6818) Amortización elementos de transporte

(800.000/15)

53.333,33  
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte   53.333,33

d) Por la actualización de la provisión

  Debe Haber
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones

(144.305,12+ 7.215,25) x 0.05

7.576,01  
(148) Provisión por activos revertibles   7.576,01

Las operaciones al cierre de los años 03 al 15 serán iguales a las anteriores

01.01.16

Por la baja de los vehículos usados hasta este momento y totalmente amortizados

  Debe Haber
(2818) Amortización acumulada elementos de transporte

 

800.000  
(218) Elementos de transporte   800.000

Por la compra de los vehículos nuevos

Los elementos vamos a suponer que, efectivamente valen los 900.000 euros. Aplicamos la provisión y el resto se considera inmovilizado.

  Debe Haber
(148) Provisión por activos revertibles

 

300.000  
(218) Elementos de transporte 600.000  
(572) Banco c/c   900.000

31.12.16

a) Amortización de la Concesión Administrativa

  Debe Haber
(6802) Amortización Concesión administrativa

( 500.000/ 25 años)

20.000  
(2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa   20.000

B) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles

  Debe Haber
(6807) Amortización Activos revertibles 5.772,2  
(2807) Amortización Acumulada Activos revertibles   5.772,2

c) Amortización de los elementos de transporte que acabamos de adquirir. Lo hacemos en los 10 años que quedan de concesión

  Debe Haber
(6818) Amortización elementos de transporte

(600.000/10)

60.000  
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte   60.000

31.12.25

a) Amortización y baja de la Concesión Administrativa

  Debe Haber
(6802) Amortización Concesión administrativa

( 500.000/ 25 años)

20.000  
(2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa   20.000

  Debe Haber
(2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa

(20.000 x 25 años)

500.000  
(202) Concesión administrativa   500.000

b) Amortización y baja del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles

  Debe Haber
(6807) Amortización Activos revertibles 5.772,2  
(2807) Amortización Acumulada Activos revertibles   5.772,2

  Debe Haber
(2807) Amortización Acumulada Activos revertibles 144.305,12  
(207) Activos revertibles   144.305,12

c) Amortización y baja de los elementos de transporte

  Debe Haber
(6818) Amortización elementos de transporte

(600.000/10)

60.000  
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte   60.000

  Debe Haber
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte 600.000  
(218) Elementos de transporte   600.000
11748 36139

A modo de resumen consideramos lo siguiente

a)      La concesión administrativa

Se contabiliza su formalización, su amortización durante 25 años y su baja

b)     Los elementos de transporte que no revierten

Se contabiliza su compra, su amortización atendiendo a su vida útil y su baja

c)      Lo elementos de transporte que revierten

Su valor, que son 900.000 euros, se registra como gasto con el siguiente reparto

o   (6807) Por la amortización del intangible: 5.772,2 x 25 años = 144.305,12

o  (660) Valor de actualización de la provisión. Cada año hasta que la provisión valga 300.000. como se dotó por 144.305,12, el valor de la actualización y por tanto de este gasto será 155.694,88

o   (6818) Amortización de los activos desde su compra hasta la finalización de la concesión: 60.000 x 10 = 600.000

La suma de todos estos gastos será 144.305,12 + 155.694,88 + 600.000 = 900.000

Queremos plantear dos cuestiones y abrir un debate al respecto que, aunque están desarrolladas en nuestro curso de Contabilidad Financiera, pueden ser interesantes

1. ¿Qué ocurriría si en el momento de la compra de los activos que van a revertir, su importe no coincide con el estimado en el momento de dotar la provisión?

2. ¿Que ocurre si el tipo de interés que manejamos para ir actualizando la provisión, en un momento determinado estimamos que debemos de cambiarlo?

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