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Ejemplo práctico de préstamo subvencionado
La semana pasada vimos la problemática contable del préstamo subvencionado. Hoy en INEAF, queremos terminar de explicar esta temática, con un ejemplo práctico que a continuación resolvemos (véase: “Préstamo subvencionado: Problemática contable”)
Nuestra sociedad va a realizar en los próximos cinco años un proyecto de investigación con un centro especializado por un importe de 800.000 euros.
Para financiar parte de este gasto ha solicitado un préstamo a una entidad financiera y ha solicitado que sea subvencionado por la Junta de Andalucía. Al cumplir los requisitos, la Junta le comunica la aceptación de la operación.
Resumiendo, los datos a tener en cuenta de la operación son los siguientes:
Investigación
Coste: 800.000 euros.
Duración: 5 años con el siguiente reparto de costes
| Año 1 |
Año 2 |
Año 3 |
Año 4 | Año 5 |
Total |
| 40% | 30% | 10% | 10% | 10% | 100% |
| 320.000 | 240.000 | 80.000 | 80.000 | 80.000 | 800.000 |
Préstamo
- Importe: 120.000
- Tipo: 0%
- Duración: 5 años
- Tipo de interés de mercado: 6%
- Cuota anual: 120.000/5 años = 24.000
- Gastos de formalización: 480 euros.
a) Formalización del préstamo subvencionado
Calculamos el valor razonable de la deuda atendiendo al tipo de interés del 6%
An = C x [ 1- (1+i) -n ]/i; An = 24.000x [ 1- (1+0,06) -5 ]/0,06 = 101.096,73€
Los 101.096,73€ serán el valor de la deuda. Debemos calcular ahora el cuadro de amortización de un préstamo con ese importe y al tipo de interese de mercado del 6%. Lo planteamos en el siguiente cuadro.
| Fecha | Cuota (1) | Interés | Principal | Pendiente |
| 01.01.01 | — | — | — | 101.096,73 |
| 31.12.01 | 24.000 | 6.065,80 (2) | 17.934,19 (3) | 83.162,53 (4) |
| 31.12.02 | 24.000 | 4.989,75 | 19.010,25 | 64.452,28 |
| 31.12.03 | 24.000 | 3.849,14 | 20.150,86 | 44.001,42 |
| 31.12.04 | 24.000 | 2.640,08 | 21.359,91 | 22.641,50 |
| 31.12.05 | 24.000 | 1.358.49 | 22.641,50 | 0 |
(1) Valor constante de 24.000 cada año
(2) 101.096,73 x 6% = 6.065,80
(3) 24.000 – 6.065,80
(4) 101.096,73 – 17.934,19
En este cuadro observamos que, aunque el préstamo sea un préstamo subvencionado y tenga cero intereses, debemos de contabilizarlo atendiendo al tipo de interés de mercado.
| Debe | Haber | |
| (572) Banco c/c | 119.520 | |
| (170) Deudas a l/p | 83.162,53 | |
| (520) Deudas a c/p | 17.934,19 | |
| (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 18.423,28 |
- (572) Importe recibido: 120.000 – 480 = 119.520
- (520) Buscamos en la tabla de amortización el principal a pagar a corto plazo
- (170) Buscamos en la tabla de amortización el principal a pagar a largo plazo
- (940) Importe de la subvención. Diferencia entre el valor recibido por banco (120.000 -480) y el valor de la deuda (17.934,19 + 83.162,53)
Por el efecto impositivo de la subvención.
Sabemos que de los 18.423,28 nos van a gravar un 25% = 4.605,82
| Debe | Haber | |
| (8301) Impuesto diferido | 4.605,82 | |
| (479) Pasivo por diferencias temporarias | 4.605,82 |
b) Por la imputación de la subvención al patrimonio
| Debe | Haber | |
| (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 18.423,28 | |
| (8301) Impuesto diferido | 4.605,82 | |
| (130) Subvenciones oficiales de capital | 13.817,46 |
c) Por el pago de las cuotas (atendiendo al cuadro de amortización)
| Debe | Haber | |
| (521) Deudas a corto plazo | 17.934,19 | |
| (662) Intereses de deudas | 6.065,80 | |
| (572) Banco c/c | 24.000 |
d) Por la reclasificación de las deudas (atendiendo al cuadro de amortización)
| Debe | Haber | |
| (171) Deudas a l/p | 19.010,25 | |
| (521) Deudas a c/p | 19.010,25 |
e) Por la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias
Lo hacemos atendiendo a los costes de investigación de este año. Sabemos por la tabla del enunciado que son un 40% los imputados este año.
40% sobre 18.423,28 = 7.369,31
| Debe | Haber | |
| (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital | 7.369,31 | |
| (746) Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio | 7.369,31 |
Por el efecto impositivo
25% sobre 7.369,31 = 1.842.32
| Debe | Haber | |
| (479) Pasivo por diferencias temporarias | 1.842.32 | |
| (8301) Impuesto diferido | 1.842.32 |
Por la regularización de los grupos 8 y 9
| Debe | Haber | |
| (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital | 7.369,31 | |
| (8301) Impuesto diferido | 1.842,32 | |
| (130) Subvenciones oficiales de capital | 5.526,99 |
De esta manera hemos podido ver desde un punto de vista práctico, junto con la tribuna anterior, la problemática contable de un préstamo subvencionado.
abril 8th, 2017
Hola Angel,
Muchas gracias por el ejemplo, he leído detenidamente los dos artículos que has publicado sobre el préstamo subvencionado, el de la semana pasada y el ejemplo de ésta, y me ayudado mucho para entenderlo mejor. En el caso que me ha tocado llevar a la práctica el préstamo tenía interés subvencionado como el del ejemplo y parte no reembolsable.
Si el préstamo son 100.000 euros, solo devuelvo el 80%. Los 20.000 no reembolsables los llevo a 130 y los voy imputando a PyG en función del desarrollo del proyecto de I+D. Para los 80.000 reembolsables a tipo de interés cero he hecho lo mismo que has explicado en el ejemplo.
abril 20th, 2017
Buenos días Benjamín
Te agradezco que utilices nuestra tribuna como consulta y me alegra que la publicación te haya podido servir de ayuda.
El caso que planteas difiere en el hecho de tener una parte de la financiación que no es reembolsable. Yo entiendo, tal como planteas, que los 20.000 euros debes de contabilizarlos como subvención en el neto e ir repartiéndola (llevándola a resultados) conforme se van teniendo los gastos de investigación.
Un saludo
Ángel Luis Martínez