El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (IV de V) – Tribuna INEAF

Nos acercamos al final de una serie de artículos orientados a clarificar el funcionamiento del “Régimen Sancionador Tributario”. Durante su transcurso hemos intentando explicar los fundamentos de dicho régimen, definiendo los conceptos claves que nos permitan detectar qué infracciones estamos cometiendo o podemos llegar a cometer, y qué sanciones pueden sernos de aplicación. Conceptos como “ocultación de datos” o “medios fraudulentos”, e incluso el funcionamiento de la graduación sancionadora, son tratados en nuestros artículos, y nos van a ayudar a una mejor comprensión de lo que nos ocupa.

La clasificación de las distintas infracciones y sanciones tributarias viene recogida en los artículos 191 a 206 de la LGT . En esta publicación veremos las cinco primeras infracciones.

Antes de comenzar debemos tener en cuenta que las infracciones que representan los artículos 191, 192 y 193 pueden ser tanto leves como graves o muy graves, en función del importe y de la existencia de ocultación de datos o medios fraudulentos. En los demás casos, la calificación de la infracción vendrá determinada por el propio artículo.

Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación (artículo 191)

Se identifica como infracción tributaria el hecho de dejar de ingresar, dentro del plazo establecido por la normativa de cada tributo, la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidación del impuesto pertinente, a no ser que se  haya regularizado  la situación fiscal con arreglo al artículo 27 de la LGT  como presentación y pago extemporáneo “previo” a cualquier requerimiento por parte de la administración.

Dicha infracción será leve, grave o muy grave de acuerdo con lo que a continuación se expone. En cualquier caso, la base de la sanción vendrá determinada por la cuantía no ingresada en la autoliquidación como consecuencia de la comisión de la misma.

1. Leve

La infracción será inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista “ocultación de datos”.

De otra forma, la infracción nunca se considerará leve, cuando:

• Se utilicen facturas falsas, aunque de ello no se deriven “medios fraudulentos”.
• La incidencia de una  llevanza incorrecta de la contabilidad represente  un porcentaje superior al 10% de base de la sanción.
• No se ingresen cantidades retenidas o que hubieran debido retenerse.

La sanción por infracción leve consiste en una multa pecuniaria proporcional del 50% de la base de la sanción.

2. Grave

La infracción será grave cuando la base de la sanción sea mayor a 3.000 euros y exista “ocultación de datos”.

Además, también se considerará grave cuando:

• Se hayan utilizado facturas falsas que no constituyan “medios fraudulentos”.
• La incidencia  de una llevanza incorrecta de la contabilidad represente un porcentaje superior al 10% e inferior o igual al 50% de la base de la sanción.
• No se ingresen cantidades retenidas o que se hubiesen tenido que retener, siempre que su incidencia represente un porcentaje inferior o igual al 50% de la base de la sanción.

La sanción correspondiente será del 50% de la base de la misma, pudiendo graduarse, según lo expuesto en anteriores artículos,  hasta un 50% adicional por comisión repetida de infracciones o perjuicio económico para la administración.

3. Muy grave

Siempre que se utilicen medios fraudulentos, y cuando no se utilicen, siempre que se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que hubiesen tenido que retenerse si su incidencia en la infracción representa más del 50% de la base de la sanción.

La sanción consistirá en una multa pecuniaria proporcional del 100%, pudiéndose graduar la misma hasta un 50% adicional.

Hemos querido reflejar ejemplos en cada una de las calificaciones en este primer artículo debido a que es la infracción más usual, pero el procedimiento de calificación es similar en los artículos 192 y 193, siendo calificado de manera explícita en el 194 y siguientes.

Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones (artículo 192)

Se considera infracción tributaria el incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios, incluidos los relacionados con las obligaciones aduaneras para que la Administración pueda practicar la adecuada liquidación de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidación, siempre y cuando no se regularice con arreglo al artículo 27 de la LGT.

La base de la sanción corresponderá con la cuantía de la liquidación cuando no se hubiera presentado declaración, o la diferencia entre la cuantía que resulte  de la adecuada liquidación del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.

Dicha infracción será leve, grave o muy grave dependiendo de los mismos factores recogidos en el anterior artículo, suprimiendo el no ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta debido a la naturaleza de la infracción.

Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones (artículo 193)

Constituye infracción tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.

La base de la sanción será la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia de la comisión de la infracción, y podrá ser calificada como leve, grave o muy grave en función de las condiciones establecidas en los apartados anteriores.

De ahora en adelante, las siguientes infracciones se calificarán acorde a lo que se especifique explícitamente en el artículo que las regula.

Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales (artículo 194)

Constituye infracción tributaria la mera solicitud indebida de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido.

Es decir, que a pesar de no haber obtenido la devolución, la simple solicitud a través de ocultación de datos o algún medio fraudulento conllevará una sanción tributaria.

Dicha infracción será calificada como grave, siendo la base de la sanción la cantidad indebidamente solicitada, y consistiendo en una multa pecuniaria proporcional del 15%.

Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (artículo 195)

Se considera infracción tributaria compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros, partidas positivas o negativas o créditos tributarios para así reducir la cuota resultante de los tributos.

Esta infracción se considerará grave, llevando asociada una sanción correspondiente a una multa pecuniaria proporcional del 15% sobre la base de la sanción, si es en la base imponible; o del 50% si se trata de partidas a deducir en la cuota.

Acabamos esta publicación con el artículo 195, procediendo en la siguiente a exponer las 11 infracciones restantes. Espero que con estos ejemplos el lector este comprendiendo  a lo que se puede ver expuesto si comete estas infracciones y sobre todo que sepa cómo funciona el régimen sancionador.  Desde mi punto de vista, es muy importante conocer bien los conceptos de “ocultación de datos” y de “medios fraudulentos” para entender la magnitud de las repercusiones que pueden llegar a tener nuestros actos en esta materia.

Ver parte primera: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (I de V)”.

Ver parte segunda: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (II de V)”.

Ver parte tercera: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (III de V)”.

Ver parte quinta: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (Vde V)”.