Las retenciones e ingresos a cuenta tras la reforma fiscal – Tribuna INEAF

Las retenciones e ingresos a cuenta, son aquellas cantidades que se abonan a la Hacienda Pública a cuenta de la declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas y por ello se detraen de la cuota resultante de la autoliquidación, para obtener la cuota diferencial.

Las retenciones e ingresos a cuenta más variables son las que nos practican por la percepción de rendimientos del trabajo, ya que en función de la renta obtenida y las circunstancias personales y familiares, aplicando la escala de gravamen correspondiente, da como resultado el tipo de retención aplicable por el cual, al hacer la declaración, debe compensarse o ajustarse lo máximo posible a la cuota diferencial.

La ley 26/2014, modifica el artículo 101 de la Ley de IRPF por el que se calculan los importes de los pagos a cuenta.

Relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos

“1. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se determinará con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.

Para determinar el porcentaje de retención o ingreso a cuenta se podrán tener en consideración las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cónyuge y las reducciones y deducciones, así como las retribuciones variables previsibles, en los términos que reglamentariamente se establezcan, y se aplicará la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retención

A estos efectos, se presumirán retribuciones variables previsibles, como mínimo, las obtenidas en el año anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

Tratándose de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 15 por ciento, salvo que resulte de aplicación los porcentajes previstos en los apartados 2 y 3 de este artículo”

En este sentido, al bajar la escala de gravamen, el tipo de retención se reducirá también progresivamente según los rendimientos del trabajo obtenidos.

Administradores

“2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento.

No obstante, en los términos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento.

Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirán a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley”

En comparación con la legislación anterior, se mantiene el porcentaje del 35%, añadiendo la excepción de aquellos rendimientos del trabajo que procedan de entidades con una cifra de negocios inferior a 100.000 euros, donde el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%

Cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas.

“3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, será del 18 por ciento. Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.”

Por lo tanto, se reduce del 19% anterior, al 18% a partir de 2015.

Rendimientos del Capital Mobiliario

“4. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario será del 19 por ciento.

Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley procedentes de las sociedades a que se refiere la letra h) del número 3.º del citado artículo.”

Con la legislación anterior, se indicaba explícitamente que para calcular la base sujeta a retención no debía tenerse en cuenta la exención de los 1.500 euros en dividendos y participaciones en beneficios. Ahora, con la eliminación de dicha exención, no hay que tenerlo en cuenta de manera implícita debido a que se deroga, y por tanto el legislador elimina dicho contenido en este apartado.

Rendimientos de Actividades Económicas

“5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán:

a) El 18 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en vía reglamentaria.

No obstante, se aplicará el porcentaje del 9 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

Asimismo, el porcentaje será el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por ciento de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.

Estos porcentajes se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.

b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicará el 1 por ciento.

c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.

d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva, en los supuestos y condiciones que reglamentariamente se establezcan.”

La principal modificación es la posibilidad de reducir al 15% el porcentaje de retención cuando el volumen de rendimientos íntegros de las actividades económicas correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de la suma de rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo.

No obstante, con carácter general se reduce a un 19% en 2015 y a un 18% en 2016, debido a que para los períodos impositivos iniciados en 2012, 2013 y 2014 el porcentaje de retención subió al 21%.

Derechos de suscripción preferente

“6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19 por ciento.

No se aplicará retención cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artículo 94.1.a) de esta Ley.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos que reglamentariamente se establezcan, será del 19 por 100.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción será el 19 por ciento”

De esta manera las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos de suscripción preferente será del 19% en 2015.

Para tener un resumen de lo que será la tributación de las retenciones o ingresos a cuenta durante 2015 y 2016, la Agencia Tributaria presenta el siguiente cuadro.