Operaciones de Cierre Contable (II): Existencias

Siguiendo hoy con nuestro breve esquema de las operaciones del cierre, le toca el turno a las existencias. Entendemos que debemos recordar tres temas en el momento del cierre como son los siguientes:

1. El ajuste de las existencias
2. Posibles rappels
3. Correcciones valorativas

 1) Ajuste de existencias

Al cierre del ejercicio hay que hacer un inventario físico (recuento) de las existencias que tenemos y realizar el correspondiente asiento de variación de existencias, el cual originará una pérdida o un beneficio. Las empresas que dispongan de almacén, y por tanto precisen de este ajuste, dispondrán de un programa de gestión informatizado de donde podrán obtener todos los datos necesarios para los asientos que planteamos a continuación.   

En este ajuste se verán afectados los subgrupos de existencias: 30, 31, 32, 33, 34, 35 y 36. También intervendrán las cuentas de variación de existencias 610, 611, 612, 710, 711, 712 y 713.

Recuerde que el juego contable de las variaciones de existencias es el siguiente:

Por un lado debemos eliminar el saldo inicial de las cuentas de existencias, pues no es el saldo final que queremos que vaya al balance debido a que las compras, ventas, devoluciones, descuentos, etc… no se han contabilizado sobre la propia cuenta si no en cuentas del grupo 6 y 7. (Sistema especulativo de contabilización de existencias).

Por otro lado, ahora debemos introducir las existencias finales de ese artículo, dato que nos proporciona el programa de gestión.

2) Rappels

En el caso de que la empresa tenga firmados rappels con proveedores deberá tener en cuenta a 31.12 y aplicando el principio del devengo (tanto contablemente como fiscalmente) la imputación de los que correspondan al ejercicio que se cierra.

Por ejemplo, supongamos que nuestra empresa tiene firmados rappels de un 5% con un proveedor que nos lo abona (o descuenta en próximas facturas) de manera trimestral.

Es posible, que al cerrar el año, tengamos unas ventas de 100.000 euros por ejemplo correspondientes al último trimestre y aún no hemos recibido el abono, sin embargo debemos imputarlo a este ejercicio.

Cosa distinta sería que, a pesar de tener realizadas compras al proveedor, no conozcamos el rappel que nos va a aplicar al no tenerlo firmado, o incluso no saber siquiera si nos lo concederán.

Debemos tener también en cuenta los rappels para el cómputo de las existencias finales.

De igual modo operaríamos en caso de tener Rappels por ventas.

3) Correcciones Valorativas

a) Suponiendo que no tenemos dotada corrección del año pasado

Una vez realizado el ajuste deberemos comparar el valor contable de nuestras   mercaderías (que no es más que el que refleja la ficha de almacén y por tanto la cuenta 300) con el valor neto realizable de estas, entendido este como el valor de realización, deducidos los gastos de comercialización que correspondan.

• Si el valor neto realizable es superior, y atendiendo al principio de prudencia, no deberemos de realizar ningún apunte contable
• Si por el contrario, el valor neto realizable es inferior al valor contable, se produce una pérdida potencial que según el principio de prudencia deberemos contabilizar la corrección valorativa

Por la dotación

b) Suponiendo que tenemos dotada una corrección del año pasado

Si este año, el valor neto realizable es superior al valor contable, no debemos dotar corrección valorativa y debemos revertir la del año pasado.

Si por el contrario, el valor neto realizable es inferior al valor contable, debemos dotar corrección valorativa, pero antes de dotarla, debemos aplicar la del año pasado. Hacemos pues dos pasos

Reversión del año pasado

Dotación prevista

 Vease: “Operaciones del Cierre Contable (I): Introducción”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (II): Tesorería y Moneda Extranjera”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (III): Inmovilizado”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (IV): Periodificación de Ingresos y Gastos”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (V): Subvenciones”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (VI): Inversiones Financieras”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (VII): Arrendamiento Financiero”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (VIII): Provisiones”