Tratamiento contable del aval bancario.

Cuando solicitamos un aval bancario, normalmente para garantizar operaciones frente a terceros, nos preguntamos cuales son las operaciones contables que dicho contrato implica. Para ello vamos a comentar dos aspectos distintos:

Por la obtención del aval

La solicitud del aval concedido por un banco en favor de la empresa,  no es objeto de contabilización, porque no se ha producido ningún hecho económico o financiero que afecta a la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa; Ahora bien, aun no procediendo a la contabilización en nuestro libro diario se ha de informar de la existencia del aval en una nota complementaria inclui en la  Memoria En dicha nota complementaria deben explicitarse, al menos, los siguientes conceptos:

• existencia del aval.
• importe de la fianza avalada.
• la razón de dicha fianza avalada.

Por los gastos del aval

Cuando una sociedad solicita un aval a su banco, este la va a generar una serie de gastos que, dependiendo del objeto que se pretende garantizar, serán contabilizados de una forma u otra.

Para la contabilización de avales para la empresa que recibe el aval (empresa avalada) debemos acudir a la consulta nº1 del BOICAC nº 82/2010 En ella se hace la siguiente distinción:

Primer caso. Solicitud de un aval como garantía frente a terceros en operaciones comerciales.

Los desembolsos en que incurra la empresa relacionado con el aval deberán reconocerse en la cuenta de pérdidas y ganancias como un gasto de la explotación, sin perjuicio de que al cierre del ejercicio deba reconocerse la correspondiente periodificación.

En estos casos, bastaría con contabilizar los gastos del aval en la cuenta (626) con abono a tesorería y en su caso, periodificar al final del ejercicio, ajustando el gasto con la (480)

Segundo caso. Solicitud de un aval directamente relacionado con una operación financiera.

Si el aval está directamente relacionado con una operación financiera, por ejemplo, cuando el tipo de interés depende del otorgamiento del aval, la obtención del préstamo y la formalización del aval pueden considerarse una sola operación de financiación para la empresa, en la medida de que el aval es requisito indispensable para obtener el préstamo, circunstancia que debería llevar a incluir en el cálculo del tipo de interés efectivo de la operación todos los desembolsos derivados del aval.

Por ejemplo

La obtención de un préstamo el 01.01.01 está condicionada a la concesión de un aval con los siguientes datos:

• Datos del préstamo;  150.000 euros a tres  años con un interés del 5% anual con una comisión de apertura de 2.000 euros.
• Datos del Aval; 1.500 euros en el momento inicial y 500 los próximos tres años.
• En este caso, el aval se considera como unos gastos más del préstamo.

Haciendo un pequeño resumen, vemos que nos encontramos con cuatro momentos de tiempo a tener en cuenta:

• Momento inicial donde cobramos
• 31.12.01 Pagamos intereses y aval
• 31.12.02 Pagamos intereses y aval
• 31.12.03 Pagamos interés, aval y principal

Debemos determinar el tipo de interés efectivo:

 (1)Interés: 5% s/ 150.000 = 7.500

 Sabemos que el tipo de interés efectivo es aquel que iguala la cantidad recibida con las cantidades a pagar, consideradas todas ellas en el momento actual.

Lo recibido = lo pagado

146.500     =   8.000 (1+i) ^-1 + 8.000 (1+i) ^-2 +158.000(1+i)^-3

Donde i = 0,06209644

El cuadro de amortización será:

01.01.01 En la concesión del préstamo

31.12.01 Devengo y pago de intereses

31.12.02 Devengo y pago de intereses

Cambio de plazo

 31.12.03 Devengo y pago de intereses y principal