Valoración del Inmovilizado: Gastos de pruebas y ensayos

Cuando una sociedad necesita un inmovilizado para su actividad lo más habitual es que lo adquiera en el exterior a un proveedor y lo valore atendiendo a su precio de adquisición. Sin embargo, si el bien de inmovilizado lo va a elaborar la propia empresa con sus medios, la valoración se hará a coste de producción. A diferencia del precio de adquisición que puede ser más o menos sencillo determinar, el coste de producción va a tener muchos componentes que hacen preciso un estudio más detallado. De hecho al coste de producción que determina  el Plan Contable en su norma segunda de registro y valoración ha sido completado con una Resolución del ICAC que comentamos.

Componentes del coste de producción según el PGC

De una manera genérica la norma del PGC establece que el coste de producción del inmovilizado fabricado por la propia empresa comprenderá:

• El coste de la materia prima y otros consumibles directamente imputables a dichos bienes de inmovilizado (los denominados costes directos).
• La parte que razonablemente corresponde de los costes indirectamente imputables a los bienes (los denominados costes indirectos)
• Los impuestos indirectos que gravan los elementos de inmovilizado cuando no sean recuperables directamente de Hacienda
• La estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro
• Los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en funcionamiento para aquellos inmovilizados que precisen más de un año para entrar en condiciones de uso

Gastos de pruebas y ensayo

A todos los costes anteriores se le añaden ahora también (atendiendo a la Resolución del ICAC referida al coste de producción) los gastos de pruebas y ensayo estableciendo lo siguiente:

“Formarán parte del coste de producción los gastos en que se incurra con ocasión de las pruebas y ensayos necesarios que se realicen para conseguir que el activo se encuentre en condiciones de funcionamiento.”

En este sentido, mientras estamos construyendo o fabricando el inmovilizado sabemos que lo tendremos en el subgrupo (23)  y que todos los gastos comentados hasta ahora irán formando parte de él hasta que esté en condiciones de funcionamiento

Si tenemos gastos de carácter general iremos anotando

Si tenemos gastos financieros (recordar lo mencionado para poder activarlos)

Si tenemos gastos para las pruebas y ensayo

Estos pueden ser por servicios que nos presten profesionales, por compras de materiales necesarios para hacerlos, etc, lo que hace que el gasto se pueda anotar en diversas cuentas.

Y todos los podemos activar

Pero la resolución continua diciendo

“Estos gastos se minorarán en los ingresos generados por el activo durante ese periodo”

Es decir, es posible que los ensayos que hagamos nosotros con nuestro inmovilizado nos generen algún tipo de ingreso (vamos a suponer que podemos vender el producto, aunque sea como residuo).

En este caso, la cantidad a anotar como (731) por la parte referida al coste del ensayo se ve disminuida por el ingreso, es decir, irá el importe anotado como gasto (6) menos el anotado como ingreso (703).

Y termina la resolución yendo un poco más allá estableciendo un caso poco habitual:

“Cuando los ingresos superen los gastos, el exceso minorará el coste de producción del activo”

Es decir, si nosotros tenemos unos gastos para la realización de pruebas y ensayo lo normal es que sumen como mayor valor del inmovilizado, si estos gastos suponen un ingreso, solo irán como mayor valor del inmovilizado la diferencia entre ambos,  pero si los ingresos superan a los gasto, no hay aumento de valor del inmovilizado sino disminución que podemos anotar así:

Caso práctico

Vamos a comentar esta última opción en un caso práctico.

Supongamos que nuestra sociedad fabrica con sus propios medios una máquina para el embalaje de los productos que realizamos. Los costes incurridos durante el año para su fabricación están ya contabilizados en el grupo 6 y suman un total de 48.560 euros. Antes de poner en funcionamiento la máquina dentro de tres meses se van a realizar una serie de ensayos para los que se deben adquirir materias primas por valor de 2.500 euros. Los productos obtenidos por las pruebas y ensayos se pueden vender por 3.200. Los asientos que tendríamos en este caso son los siguientes:

• Por los gastos ya incurridos para la fabricación de la máquina.

•  Por la activación como maquinaria en montaje.

•  Por la compra de las materias primas para las pruebas y ensayos

•  Por la venta de los productos generados (vamos a considerarlos residuos)

•  Por la “activación” de los gastos

En este caso hemos tenido más ingresos que gastos, por lo que la diferencia se considera pérdidas en gestión corriente.

• Por la puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina